18.01 18 Января 2023
Работник изменил статус «резидент – нерезидент»
ФНС России пояснила, что делать работодателю, если в течение года изменился налоговый статус сотрудника "резидент - недезидент".
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). 12 следующих подряд месяцев, необходимые для установления налогового статуса человека, – это не календарный год с 1 января по 31 декабря. Этот период может начаться в одном налоговом периоде, а продолжиться в другом (письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-289, от 31 мая 2012 г. № 03-04-05/6-670 и др.).
Если сотрудник был нерезидентом, а к концу года стал резидентом РФ (т.е. сотрудник находился в РФ свыше 183 дней в календарном году), налог нужно пересчитать со ставки 30% на ставку 13% (15% — если доходы превысили 5 млн руб.). С месяца приобретения статуса резидента налог, удержанный по ставке 30 процентов, зачитывается в счет уплаты НДФЛ по иным ставкам. Получается, что по новым правилам с 2023 года налоговый агент может зачесть излишне удержанный и уплаченный НДФЛ с налоговых баз налогоплательщика, превышающих 5 млн рублей, в счет уплаты НДФЛ по иным работникам организации, а также в счет иных налогов и взносов.
В обратной ситуации, когда в течение года сотрудник теряет статус налогового резидента и становится нерезидентом (т. е. сотрудник пробыл за пределами РФ более 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд), то работодатель должен пересчитать НДФЛ с начала года по ставке 30 процентов вместо 13 (15) без учета вычетов (у нерезидентов права на вычеты нет) и доудержать налог.
Если сотрудник стал нерезидентом после увольнения, то по мнению специалистов Минфина, налоговый агент (организация) не должен пересчитывать налог по повышенной ставке. В данной ситуации пересчитать сумму НДФЛ по итогам года должен сам налогоплательщик. Он обязан подать декларацию 3-НДФЛ и доплатить сумму налога.